近期，經(jīng)合組織提出了數(shù)字稅務(wù)管理倡議，以及各跨國(guó)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)有關(guān)倡議可采取的相應(yīng)準(zhǔn)備措施。
根據(jù)觀察，近年各地稅務(wù)機(jī)關(guān)均以各自的方法推行稅務(wù)數(shù)字化管理。香港稅務(wù)局也致力推行電子報(bào)稅，正著手加強(qiáng)基礎(chǔ)配套的設(shè)置，例如計(jì)劃2025年前建立包含稅務(wù)代表網(wǎng)站的稅務(wù)申報(bào)網(wǎng)站，讓機(jī)構(gòu)可以經(jīng)網(wǎng)站提交財(cái)務(wù)報(bào)表和稅務(wù)計(jì)算表。與其他稅務(wù)機(jī)關(guān)一樣，香港稅務(wù)局的目標(biāo)是提高收集數(shù)字資料的效率和數(shù)量，透過(guò)自動(dòng)化和數(shù)據(jù)分析來(lái)簡(jiǎn)化稅務(wù)管理和合規(guī)事務(wù)。
國(guó)際方面，經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（經(jīng)合組織）最近發(fā)布名為《Tax Administration 3.0: The Digital Transformation of Tax Administration》（《TA 3.0》）的討論文件，分享對(duì)未來(lái)稅務(wù)管理的愿景，聚焦引領(lǐng)數(shù)字稅務(wù)管理進(jìn)入新階段。與此同時(shí)，經(jīng)合組織持續(xù)推動(dòng)各項(xiàng)合作合規(guī)倡議項(xiàng)目，藉以促進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的信任及雙方的透明度，達(dá)到稅制合規(guī)設(shè)計(jì)（compliance by design）。
在《TA 3.0》中，經(jīng)合組織提出了一些關(guān)鍵的稅務(wù)趨勢(shì)— 稅務(wù)機(jī)關(guān)都致力減少使用電子表格和紙質(zhì)表格，將稅務(wù)管理的重點(diǎn)放在數(shù)據(jù)上（特別是交易數(shù)據(jù)），以達(dá)到稅務(wù)合規(guī)和管理目的。
此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)將著力與主要相關(guān)者（例如銀行、社福機(jī)構(gòu)、國(guó)際機(jī)構(gòu)、零售機(jī)構(gòu)、公民數(shù)據(jù)機(jī)構(gòu)等）建立可互聯(lián)操作的生態(tài)系統(tǒng)，以支持各相關(guān)方交換數(shù)據(jù)，從而降低納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的合規(guī)成本，提高數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性。新加坡國(guó)內(nèi)稅務(wù)局的“免報(bào)稅服務(wù)”就是一個(gè)好例子，它讓符合特定準(zhǔn)則的納稅人獲豁免提交入息稅申報(bào)表。這要靠政府各部門合力達(dá)成，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)其取得的數(shù)據(jù)（例如免稅捐獻(xiàn)、公積金等）直接編備納稅人的評(píng)稅表。
經(jīng)合組織對(duì)未來(lái)稅收管理模式的重要議題之一，就是調(diào)整稅務(wù)程序以切合納稅人的自然系統(tǒng)，從而促進(jìn)稅制合規(guī)設(shè)計(jì)及提高稅收效率。在這模式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)能從納稅人業(yè)務(wù)系統(tǒng)收集實(shí)時(shí)交易數(shù)據(jù)，從而縮短交易與征收稅項(xiàng)之間的時(shí)間。利用先進(jìn)的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在交易發(fā)生時(shí)即時(shí)驗(yàn)證數(shù)據(jù)并征收稅項(xiàng)，這或有助降低雙方的稅務(wù)管理成本。
澳洲稅務(wù)局憑其「Single Touch Payroll」（STP）系統(tǒng)開(kāi)創(chuàng)了稅務(wù)管理的先河。當(dāng)?shù)仄髽I(yè)及機(jī)構(gòu)只要以支援STP系統(tǒng)的軟件向員工支付工資，即同步向澳洲稅務(wù)局申報(bào)員工的支薪資料，包括支付的工資金額、預(yù)扣稅款和公積金供款金額等，從而減輕編備年度申報(bào)（例如摘要申報(bào)或員工薪酬摘要申報(bào)等）的行政負(fù)擔(dān)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)收集很多數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，并以數(shù)據(jù)分析技術(shù)來(lái)偵測(cè)異常情況，同時(shí)它們也會(huì)利用稅務(wù)監(jiān)管框架的方式（而非逐一檢查每宗交易的方法），以確保內(nèi)部管治程序的可靠性。我們注意到，近年稅務(wù)機(jī)關(guān)要求或建議機(jī)構(gòu)要在稅務(wù)監(jiān)管框架內(nèi)加入稅務(wù)科技及數(shù)據(jù)管治，并特別注重?cái)?shù)據(jù)準(zhǔn)確性及完整性。例如，德國(guó)、意大利、荷蘭和波蘭等國(guó)都在考慮是否要求機(jī)構(gòu)制訂資訊科技監(jiān)控政策。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)也開(kāi)始對(duì)稅務(wù)計(jì)算準(zhǔn)確性及如何確保業(yè)務(wù)系統(tǒng)正確計(jì)算交易等實(shí)行監(jiān)控措施。
有些稅務(wù)機(jī)關(guān)甚至希望透過(guò)合作合規(guī)項(xiàng)目取得數(shù)據(jù)存取權(quán)限。俄羅斯稅局自2016年起推行合作合規(guī)框架，其中的關(guān)鍵一環(huán)是授權(quán)稅局遙距進(jìn)入納稅人的會(huì)計(jì)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，讓稅局進(jìn)行持續(xù)盡職調(diào)查和監(jiān)察。
盡管香港目前并沒(méi)有全面的數(shù)字稅務(wù)申報(bào)要求，但預(yù)料會(huì)順應(yīng)這個(gè)趨勢(shì)發(fā)展，從而支持提升全球透明度。隨著全球市場(chǎng)致力提升透明度，稅務(wù)機(jī)關(guān)都面對(duì)轉(zhuǎn)為收集數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)的壓力，特別是交換資訊方面，以履行國(guó)際一員之責(zé)。隨著稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移（BEPS）2.0方案的推行，預(yù)計(jì)香港稅務(wù)局會(huì)借此機(jī)會(huì)實(shí)行額外的數(shù)字報(bào)稅規(guī)定。
現(xiàn)今講求高透明度和數(shù)字稅務(wù)管理的新時(shí)代，機(jī)構(gòu)需要準(zhǔn)備好數(shù)據(jù)資料，隨時(shí)接受合規(guī)和稅務(wù)機(jī)關(guān)的審查。例如，正在實(shí)施的BEPS 2.0項(xiàng)目，目的是給予司法管轄區(qū)新的征稅權(quán)，以向在市場(chǎng)未以實(shí)體形式存在的機(jī)構(gòu)征稅，并確保機(jī)構(gòu)遵從全球最低稅率。若機(jī)構(gòu)希望評(píng)估及證明其是否根據(jù)BEPS 2.0得到任何稅務(wù)調(diào)整，便可能要收集大量數(shù)據(jù)以便進(jìn)行分析。收集數(shù)據(jù)的第一步，通常是將符合公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、關(guān)聯(lián)交易詳情、稅務(wù)虧損、稅務(wù)抵免、應(yīng)付稅額等進(jìn)行分類，而當(dāng)中大部分?jǐn)?shù)據(jù)都記錄在機(jī)構(gòu)的企業(yè)系統(tǒng)（主要是企業(yè)資源規(guī)劃（ERP）系統(tǒng)）。
自然系統(tǒng)和企業(yè)系統(tǒng)是確保原始系統(tǒng)數(shù)據(jù)可用性和準(zhǔn)確性的關(guān)鍵。利用企業(yè)績(jī)效管理（EPM）系統(tǒng)，可將來(lái)自不同舊系統(tǒng)的數(shù)據(jù)全面整合成單一的稅務(wù)數(shù)據(jù)源。該等稅務(wù)數(shù)據(jù)便可用于各種目的，例如稅務(wù)申報(bào)、稅務(wù)合規(guī)、國(guó)別報(bào)告、BEPS 2.0合規(guī)和監(jiān)察等。利用可靠單一的數(shù)據(jù)源編制各種報(bào)告，可以確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和一致性。在進(jìn)行稅務(wù)審計(jì)時(shí)，可輕易整理數(shù)據(jù)然后提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。
從機(jī)構(gòu)的角度來(lái)看，利用企業(yè)系統(tǒng)的方法也帶來(lái)商業(yè)效益，企業(yè)無(wú)需額外的稅務(wù)軟件、大幅減少對(duì)賬工作、用戶亦易于使用，更最重要的是，這能為管理匯報(bào)增值和分析打好基礎(chǔ)。
如何推行及實(shí)施合作合規(guī)框架
企業(yè)系統(tǒng)除了有助取得準(zhǔn)確數(shù)據(jù)外，還可將合作合規(guī)框架的關(guān)鍵部分連結(jié)起來(lái)，例如連結(jié)單一地點(diǎn)的程序、工作流程、人員、數(shù)據(jù)和文檔等。
整體而言，稅務(wù)機(jī)關(guān)以宏觀方式看待合作合規(guī)框架，當(dāng)中涵蓋稅務(wù)監(jiān)管策略、內(nèi)部監(jiān)控政策、管理和技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)偏好等。例如，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會(huì)規(guī)定集團(tuán)稅務(wù)策略要涵蓋所有稅種、董事會(huì)參與事項(xiàng)、集團(tuán)法律結(jié)構(gòu)、載有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估監(jiān)察及審查流程概要的內(nèi)部監(jiān)控報(bào)告等。合作合規(guī)框架建議采用由上而下的方法實(shí)行，并清晰訂明風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控和監(jiān)察評(píng)估以及由企業(yè)系統(tǒng)支持的文檔紀(jì)錄。
許多機(jī)構(gòu)都已配備配合監(jiān)控框架的工作程序和文檔管理技術(shù)，而工作流程或程序管理功能都嵌入支持財(cái)務(wù)流程（例如ERP）或其他企業(yè)工具（例如Microsoft SharePoint、ServiceNow、Pega等）的核心財(cái)務(wù)系統(tǒng)之中。
俄羅斯聯(lián)邦稅務(wù)局是實(shí)行合作合規(guī)框架的好例子。他們使用成熟度評(píng)估模型來(lái)評(píng)估稅務(wù)監(jiān)控下的內(nèi)部監(jiān)控系統(tǒng)，當(dāng)中包括五大組成部分：監(jiān)控環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估、監(jiān)控程序、資訊系統(tǒng)以及有效性監(jiān)控和評(píng)估。進(jìn)行審核時(shí)，需要提供文檔紀(jì)錄來(lái)證明監(jiān)控的有效性（例如，為稅務(wù)監(jiān)控所識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)的紀(jì)錄冊(cè)、為稅務(wù)監(jiān)控所執(zhí)行的納稅人監(jiān)察程序的紀(jì)錄冊(cè)、所執(zhí)行監(jiān)控程序的分析報(bào)告等）。此外，稅務(wù)監(jiān)控的一個(gè)重點(diǎn)，是授權(quán)透過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)相容的應(yīng)用程式來(lái)遙距存取會(huì)計(jì)和稅務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。我們預(yù)計(jì)這種做法會(huì)越來(lái)越普遍，因此企業(yè)及機(jī)構(gòu)需要完善管治及備妥數(shù)據(jù)，以實(shí)行良好稅務(wù)管治和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。
結(jié)語(yǔ)
總括而言，現(xiàn)代科技顯著增強(qiáng)了我們管理和處理超大量數(shù)據(jù)的能力。因此，在不久將來(lái)準(zhǔn)確會(huì)計(jì)記錄及監(jiān)管合規(guī)都能自動(dòng)化。稅務(wù)機(jī)關(guān)將比以往要求收集更多數(shù)字?jǐn)?shù)據(jù)，預(yù)計(jì)未來(lái)的稅務(wù)管理將更傾向收集與管治框架兼容的數(shù)據(jù)，而稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人便可專注于原則性領(lǐng)域，將復(fù)雜的法律應(yīng)用于多變的實(shí)際情況，從而判斷出恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理。
在香港，稅務(wù)局也展開(kāi)了其數(shù)字稅務(wù)管理的旅程。企業(yè)及機(jī)構(gòu)一方面應(yīng)開(kāi)始評(píng)估數(shù)據(jù)的可用性和準(zhǔn)確性，以遵從數(shù)字報(bào)稅規(guī)定；另一方面，也應(yīng)確保制訂有效的稅務(wù)監(jiān)控措施，以監(jiān)察稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)未來(lái)實(shí)施的審查。推行數(shù)字稅務(wù)管理可先從企業(yè)系統(tǒng)著手，將其作為稅務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù)，為稅務(wù)報(bào)告建立可靠單一的數(shù)據(jù)源，并配以稅務(wù)管治和監(jiān)察平臺(tái)，以便進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。機(jī)構(gòu)可開(kāi)始進(jìn)行現(xiàn)狀與差距分析，從而制訂出推行稅務(wù)管理變革和轉(zhuǎn)型的路線和企劃，達(dá)致智能稅務(wù)管理。
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